в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности

Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон) установлено, что плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Обращаем внимание! Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждый из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом платить налог может только один из этих лиц, выбранный по соглашению между ними. Исчисление налога на строения, помещения и сооружения производится налоговыми органами на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц, принятые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

До 2008 года налоговыми органами субъектов Российской Федерации применялся разный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности налогоплательщика.

В частности, налоговыми органами Пермского края и Межрайонной ИФНС России № 16 по Пермскому краю при исчислении за предыдущие налоговые периоды налога на строения, помещения и сооружения налоговая ставка применялась в зависимости от стоимости доли в объекте каждого собственника, а не от стоимости объекта налогообложения (жилого дом, квартиры, дачи, гаража, иного строения, помещения и сооружения).

Пример. Квартира (инвентаризационная стоимость 375 тыс. руб. ) находится в долевой собственности 3-х собственников — физических лиц (по 1/3 доли у каждого), налоговая ставка при стоимости имущества:

— до 300 тыс. руб.— 0,1%,

— от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.— 0,2%.

Сумма налога, исчисленная налоговым органом в 2008 году и предъявленная каждому из налогоплательщиков равна 125 руб. (375 000 * 1/3 * 0,1%).

Учитывая неоднозначную практику исчисления налоговыми органами суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности налогоплательщика, Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 21.04.2008 № 03-05-04–01/19) налоговым органам Российской Федерации предложено порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц с применением ставки от стоимости объекта налогообложения применять с 1 января 2008 года. В связи с этим при исчислении налога за 2009 год отдельным налогоплательщикам будет произведен перерасчет суммы налога за 2008 год.

Пример. Квартира (инвентаризационная стоимость 375 тыс. руб. ) находится в долевой собственности 3-х собственников — физических лиц (по 1/3 доли у каждого), налоговая ставка при стоимости имущества:

— до 300 тыс. руб.— 0,1%,

— от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.— 0,2%.

Сумма налога, исчисленная налоговым органом с учетом разъяснений Министерства финансов Российской Федерации за 2008 год и подлежащая предъявлению каждому из налогоплательщиков, равна 250 руб. (375 000 * 0,2% * 1/3).

Сумма налога, подлежащая в результате перерасчета к доплате за 2008 год, указана в Уведомлении на уплату налога за имущество за 2009 год отдельной строкой.

М. А. Сидоров. Заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 16 по Пермскому краю — советник государственной гражданской службы РФ 2 класса.